geolike.ru

Теоретические основы учета издержек производства в АПК

Становление и развитие рыночных отношений, действие рыночных форм собственности и видов хозяйствования, а также экономических методов управления организациями и их система, а агропромышленном комплексе предполагают разумные и научно-обоснованные преобразования системы бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости продукции.

Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельность предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одним из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия.

В условиях рынка учет затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости понимают доминирующее место в учетном процессе.

Некоторые отечественные экономисты считают, что в условиях рынка нет необходимости детального учета издержек производства и исчисления себестоимости продукции.

Детально, в условиях рынка цены на реализуемую продукцию формируются по мере спроса и предложения, но в основе их образования все, же лежит себестоимость.

Себестоимость – обособленная часть стоимости, в которой потреблённые в производстве материалы, средства и оплата труда выражены в денежной форме. Кучерин А. П. считает, что это экономическая категория, которая является изначальным и обобщающим показателем процесса производства. Более того, он утверждает, что сопоставление себестоимости и цены на продукцию сельского хозяйства указывает на прибыльность или убыточность производства. Себестоимость продукции должна быть во всех случаях достоверной, не искаженной.

Принцип оценки продукции по себестоимости объективен, так как он освоен на документальных данных и является для учета одним из основополагающих. Это обусловлено тем, что переход к рыночным отношениям заставляет производство ориентироваться на рыночный спрос, на всемирное снижение издержек производства. При этом себестоимость позволяет выявлять негативные явления, а также принимать научно-обоснованные решения по устранению недостатков. Вместе с тем при организации учета возникают определенные проблемы, связанные с издержками производства и себестоимостью. Так при формировании себестоимости продукции сельскохозяйственного производства важное значение имеет правильная стоимостная оценка входящих в нее затрат на потребление средств производства.

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем методологии и практики отечественного учета является проблема состава текущих издержек производства и обращения учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В учетную политику каждого предприятия закладывается порядок учета затрат на производство через систему счетов бухгалтерского учета и классификационные группы затрат.

По мнению Козловой Е. П., в бухгалтерском учете затрат на производство следует выделять следующие задачи:

-   своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, на производство продукции;

-   исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всего объёма товарной продукции;

-   представление информации управленческим структурам предприятия;

-   контроль за экономичным и рациональным использованием ресурсов.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах:

- по месту возникновения затрат (производством, цехами, участками и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательное);

- по экономическим элементам (элементам, комплексным статьям затрат). Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные на соответствующих балансовых счетах;

- по способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые (которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг и косвенные которые одновременно относятся ко всем видам продукции (работ, услуг);

- по отношению к технологическому процессу затраты на производство можно подразделить на основные затраты, затраты на обслуживание производства и затраты на управление производством (общепроизводственные расходы);

- по связи с технико-экономическими факторами и с объёмом производства затрат можно разделить на условно-переменные (нормируемые на единицу продукции) и условно-постоянные, абсолютная величина, которая имитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объёма производства;

- для планирования и учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции.

Подразделение затрат на прямые и косвенные в бухгалтерском учете, по мнению Пизенгольца М. З. должно строиться в соответствии с реальным экономическим содержанием затрат, так как от правильности и отнесения затрат в ту или иную группу зависит точность исчисления себестоимости продукции.

Учет затрат на производство, как полагает Подольский В. И. является свободным (вторичным) участком учета по отношению к расчетам по оплате труда, учета производственных запасов, основных средств, расчетно-финансовых операций и др. По мнению автора, он основан почти во всех документах первичного сводного учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Используемая при этом документация должна обеспечить возможность подразделения затрат на производство по экономическим элементам, местам их возникновения, калькулирования – заказам, изделиям.

Управление затратами является наиболее важным моментом в процессе управления предприятием.

Лепешинская М. И. отмечает основное достоинство системы учета и управления затратами – она позволяет точно определить место возникновения затрат и, следовательно, дает реальную возможность для их снижения.

Автор утверждает, что управление затратами на производство включает контроль и регулирование затрат. Возникает задача снижения издержек до нормативного уровня; соблюдение нормативов в этом случае является целью управления затратами на производство. При регулировании затрат задача становится шире, здесь необходимо рассматривать вопрос о снижении самих нормативов.

Для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учет: анализ по центрам затрат и по центрам ответственности. Центр затрат – это объект отнесения затрат, где анализируются затраты, связанные с одной или несколькими функциями и определенными видами деятельности. Центр ответственности – это организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным за величину отчетных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, насколько и в каком центре ответственности высокие издержки с чем это вызвано.

Управление затратами осуществляется с помощью прямой и обратной связи. Система управления с обратной связью состоит в сравнении фактических показателей со сметными для выявления отклонений и осуществления корректирующих действий с целью согласования будущих результатов со сметным показателем. При управлении с прямой связью делаются оценки будущих результатов. Для контроля производственных затрат используются сметы.

Для отражения затрат существует несколько вариантов, которые предлагает Голованов А. А.:

- традиционный учет затрат в калькуляционном разрезе;

- учет затрат по экономическим элементам с последующим их переносом на счета традиционного производственно-калькуляционного учета;

- разделение затрат в учете на производственные и периодические с предварительным их отражением по экономическим элементам или без такого отражения.

На предприятии такую информацию об издержках производства дает внутренний (управленческий) учет. Николаев С. А. предлагает несколько признаков классификации систем управленческого учета.

Первый признак- принцип взаимосвязи обоих учетных подсистем предприятия: финансовый и управленческий. Эта связь может осуществляться при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная система учета на предприятии. Это первый вариант связи. Если система управленческого учета автономная, замкнутая, то используются парные контрольные счета одного и того же наименования, то есть отраженные, зеркальные счета. Это второй вариант связи.

Второй признак- оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических затрат (прошлых) и учет затрат по системе «стандарт-кост» нормативный метод учета.

Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом, отмечает Ефремова А. А., необходимо выполнение такой последовательности действий:

- предварительные разработки и утверждение норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление;

- составление плановой калькуляции нормативной себестоимости каждого изделия (продукты, работы, услуги) на основе утвержденных норм затрат;

- своевременное выявление отклонений фактических расходов от нормы определения влияния этих отклонений на себестоимость и причин возникновения отклонений на себестоимость и причин либо соответствующая корректировка норм;

- учет фактических затрат;

- определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменения норм.

Весьма удачным является включение в систему «стандарт-кост» элементов экономического анализа. Методом цепных подстановок общая сумма отклонений по косвенным расходам делится на отдельные суммы, обусловленные влиянием различных факторов, и эти отдельные суммы списываются на счет 99 «Прибыль и убытки». Такой способ отражения отклонений представляется более приемлемым в рыночных условиях, так как немедленно показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия.

Третий признак- полнота включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь можно говорить о двух вариантах учета. Первый – традиционный, вариант учета затрат на производство и калькулирование себестоимости предлагает разделение всех текущих издержек производства на прямые и косвенные. Это так называемый метод учета и калькулирования полной себестоимости. Под вторым вариантом учета затрат на производство понимается подход. Когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость, которая может включить в себя только прямые затраты и только переменные, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования разных видов является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляционные, а возвращаются общей суммой из выручки (или валовой прибыли). В этом состоит основная отличительная особенность системы учета полной себестоимости («директ-костинг»).

Катанаева Л. полагает, что важным достоинством системы «директ-костинг» являются возможность детального и качественного изучения зависимости между объектом производства, затратами, маржинальным доходом (сумма покрытия) и прибыльностью. Это позволяет выявить изделия с большей рентабельностью, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на изменения условий рынка. Ограничение себестоимости продукции переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат. Себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Однако «директ-костинг» при всех её преимуществах имеет и некоторые недостатки. Противники применения этой системы считают, что постоянные расходы в той же степени, что и переменные, участвуют в производстве данного продукта, значит, должны быть включены в его себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов в случае необходимости исчисления полной себестоимости готовой продукции и незавершенного производства.

Валебникова Н. В. и Василевич И. П. предлагают рассмотреть метод калькуляции себестоимости – activity basting (ABC). Метод АВС позволяет рассмотреть динамику накладных расходов и определить причины возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат не являются постоянными (носят переменный характер), это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени. В соответствии с методом АВС, основная причина возникновения затрат – это производственный процесс, а также наличие спроса на каждый вид деятельности.